Zasady rozliczania podatku VAT przez „małych podatników”
Obowiązkowe i dobrowolne zgłoszenie rejestracyjne
Jak informują specjaliści z Biura Rachunkowego Enter Barbary Przywary, obowiązki rejestracyjne w zakresie podatku VAT zostały zawarte w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z art. 15 oraz art. 96 ust. 3 ustawy. Złożenie formularza VAT-R ciąży na podatnikach podatku VAT, czyli na następujących podmiotach:- osobach prawnych, jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osobach fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności (art. 15 ust.1 w/w ustawy);
- osobach fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie, które nie będą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt.3, jako rolnicy ryczałtowi (art. 15 ust. 4 w/w ustawy);
- organach administracji publicznej i urzędach administracji publicznej w przypadku, gdy wykonują czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust.6 w/w ustawy).
Zgłoszenie VAT-R należy złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 96 ust. 4b pełnomocnik, który w imieniu swojego mocodawcy składa zgłoszenie rejestracyjne odpowiada solidarnie wraz z zarejestrowanym podatnikiem do kwoty 500.000 PLN za zaległości podatkowe powstałe w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania tego podatnika jako podatnika VAT czynnego.
Podmiot w stosunku, do którego urząd skarbowy odmówi dokonania rejestracji będzie widniał na tzw. białej liście podatników VAT, jako ten podmiot, który nie został zarejestrowany wraz z podaną datą odmowy rejestracji oraz podstawą prawną. Wykreślenie tego nastąpi dopiero po okresie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym podmiot ten został w nim wpisany.
Podmioty zwolnione z VAT ze względu na wielkość obrotów zgodnie z art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 z uwzględnieniem wyłączeń zawartych w art. 113 ust.13 nie mają obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego.
W ustawie o VAT przyjęta jest zasada kontynuowania rozliczeń podatkowych przez przedsiębiorstwo w spadku, tym samym z chwilą kontynuowania działalności przez zarządcę sukcesyjnego nie ma obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT czynny. Maksymalny okres trwania zarządu sukcesyjnego, niezależnie od spełnienia innych warunków przewidzianych w ustawie o zarządzie sukcesyjnym, wynosi 2 lata od dnia śmierci przedsiębiorcy. Sąd z ważnych przyczyn może przed dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedłużyć okres zarządu sukcesyjnego na czas nie dłuższy niż 5 lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.
Brak prawa do kwartalnego składania deklaracji VAT
Zgodnie z art. 99 ust. 3a niektórzy podatnicy nie mają prawa do kwartalnego składania deklaracji VAT. Dotyczy to podatników:- rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni - przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja lub
- którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, chyba że łączna wartość tych czynności bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50.000 zł, lub
- którzy w danym kwartale dokonali importu towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1.
Podatnicy ci począwszy od października 2020 składają deklaracje w formie pliku elektronicznego według wzoru oznaczonego jako JPK_V7M.
Komu przysługuje prawo do kwartalnego rozliczania VAT?
Prawo do kwartalnego rozliczania VAT przysługuje wyłącznie małym podatnikom, którzy:- wybrali kasową metodę rozliczeń,
- nie wybrali metody kasowej, ale wybrali kwartalne rozliczanie się z podatku, zawiadamiając o tym naczelnika urzędu skarbowego(najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja)
Status małego podatnika w świetle art. 2 pkt 25 ustawy o VAT przysługuje podmiotom, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Przeliczenia kwoty euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy roboczy dzień października poprzedniego roku podatkowego, przy czym kwotę tę zaokrągla się do 1.000 zł. Zgodnie z tabelą NBP nr 192/A/2020 z dnia 1 października 2020 r. kurs euro wynosił 4,5153 zł, czyli równowartość 1.200.000 euro wynosi po zaokrągleniu 5.418.000 PLN.
W przypadku natomiast podatników prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będących agentami, zleceniobiorcami lub innymi osobami świadczącymi usługi o podobnym charakterze (z wyjątkiem komisu) - limit prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie może przekraczać w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000 euro tj. 203.000 PLN.
Podatnicy ci, począwszy od czwartego kwartału 2020, składają deklaracje w formie pliku elektronicznego oznaczonego jako JPK_V7K.
